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各市地方税务局、省地方税务局沈阳、大连分局：
为了便于全省各级地方税务机关在征收管理营业税工作中，正确理解、掌握混合销售行为的征税界限，保证税法统一，根据国家有关规定，现就如何正确掌握混合销售行为的征税问题通知如下：
一、现行税法对混合销售行为的征税规定
1.关于混合销售行为的概念
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称《细则》)第五条规定：一项销售行为如果涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。
2.对混合销售行为征税的规定
《细则》第五条规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。
财政部、国家税务总局[94]财税字第026号《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》第四条规定：以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%；从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税“。
二、关于如何正确掌握混合销售行为的征税界限
确定混合销售行为应注意掌握以下两点：一是其销售行为必须是一项；二是该行为必须既涉及营业税应税劳务又涉及货物。其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体。
掌握混合销售行为的征税界限，应注意按企业对象划分，即：
属于生产经营货物的企业、企业性单位及个体经营者(不含兼营其他营业税应税劳务的企业)，发生的混合销售行为，只征收营业税，不征收增值税。
属于以生产、经营货物，并且又提供营业税应税劳务的企业，发生的混合销售行为，则按提供其他营业税应税劳务营业额与销售货物收入的合计数中，各自所占的比重确定。即提供其他营业税应税营业额超过50%，销售货物收入额不到50%，则所发生的混合销售行为只征收营业税，不征收增值税；反之，提供的其他营业税劳务营业额不到50%，销售货物收入超过50%，那么对所发生的混合销售行为只征收增值税，不征收营业税。
本《通知》下发后，过去省地税局有关规定，凡与本《通知》规定有抵触的，改按本《通知》规定为准。
一九九五年六月二十日 
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